Вчера, 9 февраля, сайту задали вопрос: "Дали на ребенка пособие, но ...отняли налогом?" Действительно, почему так оказалось, что родители стали должниками перед государством? Почему они обязаны заплатить налог с пособия, что выплачивалось на их детей в качестве компенсации за непосещение детсада, в который огромная очередь или которых у вымирающей страны нет?

"Из письма Управления ФНС России в адрес Департамента образования Кировской области от 11.03.2011 № 11-14/00010.

По вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) выплат ежемесячных денежных пособий родителям, имеющим детей от 1,5 до 3 лет, не посещающих дошкольные образовательные учреждения.

1. В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, установлен в статье 217 Кодекса. При этом рассматриваемые выплаты в указанной статье прямо не упомянуты.

В частности, пункт 1 статьи 217 Кодекса устанавливает, что не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Таким образом, в соответствии с данным пунктом статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения не любые государственные пособия и выплаты, поскольку прямо перечислены виды пособий, как исключаемые из освобождаемых, так и освобождаемые от налогообложения. При этом и те и другие поименованные пособия имеют характер возмещения утраты гражданами источника доходов (временная нетрудоспособность, безработица, беременность и рождение ребенка).

Для освобождения от налогообложения некоторых пособий иного вида, как, например, отдельных видов компенсационных выплат, социальных пособий малоимущим категориям граждан, средств материнского (семейного) капитала, выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, средств в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, в статье 217 Кодекса предусмотрены специальные нормы, содержащиеся, в частности, в пунктах 3, 8, 34, 36 и 42 статьи 217 Кодекса.

Освобождение от налогообложения каких-либо иных видов выплат, прямо не указанных в статье 217 Кодекса, возможно только путем дополнения перечня таких освобождаемых от налогообложения доходов.

Изложенное соответствует позиции Минфина России по аналогичному вопросу, отраженной, в частности, в письме от 04.06.2009 № 03-04-07-01/190.

Пунктом 3 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Таким образом, приведенной нормой определены следующие обязательные условия освобождения от налогообложения НДФЛ соответствующих выплат: 

1) выплаты должны носить компенсационный характер; 

2) выплаты должны производиться в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления; 

3) выплаты должны производиться в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Однако, как следует из рассматриваемого обращения Департамента образования Кировской области, упомянутые выплаты установлены не законодательным актом субъекта Российской Федерации, а нормативным правовым актом органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации - постановлением Правительства Кировской области от 29.07.2009 № 18/213 «Об областной целевой программе «Развитие образования Кировской области» на 2010 год».

С учетом изложенного рассматриваемые выплаты не подпадают под действие статьи 217 Кодекса и, таким образом, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, как налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в соответствующий бюджет.

При этом пунктом 4 статьи 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Таким образом, при выплате денежных средств в виде пособий родителям, имеющим детей от 1,5 до 3 лет, не посещающих дошкольные образовательные учреждения, в соответствии с указанным постановлением Правительства Кировской области налоговый агент (источник выплаты) обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с таких доходов, а также представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в отношении указанных доходов налогоплательщиков в порядке, установленном статьей 230 Кодекса.

От "ПА": вот и получается, правительство области даже от своей "благотворительности" (в Пермском крае, например, тоже не хотят строить детсады, но хоть содержание ребенка оценивают выше - в 5 тысяч рублей) желает получить доход. Что, там не знали, какая "законность" освобождает от уплаты налогов? Знали. 

И второе. Почему в нашем районе ответственность за уплату налога и отчетность сейчас пытаются переложить на родителей-налогоплательщиков, а не на того самого налогового агента-бухгалтерию руо, которая выплачивала пособия? 

Это её прямая обязанность:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать, перечислять в бюджеты соответствующие налоги;